第三部分 会计科目使用说明
一、 资产类
1001 库存现金
一、 本科目核算中小学校食堂的库存现金。 采购员周转使用
的备用金， 在“其他应收款” 科目中核算。
二、 中小学校食堂应当严格按照国家有关现金管理规定收支
现金， 并按照本办法规定核算现金的各项收支业务。
三、 库存现金的主要账务处理如下： 收到现金， 借记本科目，
贷记有关科目； 支出现金， 借记有关科目， 贷记本科目。
四、 中小学校食堂应设置“现金日记账” ， 由出纳人员根据
收付款凭证， 按照业务发生先后顺序逐笔登记。 每日终了， 应计
算当日的现金收入合计数、 现金支出合计数和结余数， 将结余数
与实际库存数核对， 做到账款相符。
五、 本科目期末借方余额， 反映中小学校食堂实际库存现金
数。
1002 银行存款
一、 本科目核算中小学校食堂存入银行等金融机构的各种存
款。 学校食堂只允许在银行开设一个帐户。
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二、 中小学校食堂应当严格按照国家有关支付结算办法的规
定办理银行存款收支业务， 并按照本办法规定核算银行存款的各
项收支业务。
三、 银行存款的主要账务处理如下： 将款项存入银行时， 借
记本科目， 贷记有关科目； 提取或支付存款时， 借记有关科目，
贷记本科目。
四、 中小学校食堂应当按开户银行的名称设置“银行存款日
记账” ， 出纳人员根据收付款凭证， 按照业务发生先后顺序逐笔
登记， 每日终了应结出余额。 “银行存款日记账” 应定期与“银
行对账单” 核对， 至少每月核对一次。 月度终了， 银行存款账面
余额与银行对账单余额之间如有差额， 必须逐笔查明原因并进行
处理， 按月编制“银行存款余额调节表” 调节相符。
五、 本科目期末借方余额， 反映中小学校食堂的实际存入银
行等金融机构的款项。
1218 其他应收款
一、 本科目核算中小学校食堂发生的其他各项应收及暂付款
等。 采购员周转使用的备用金， 在本科目中核算。
二、 本科目应当按照其他应收款的类别以及债务人进行明细
核算。
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三、 其他应收款的主要账务处理如下： 发生其他各项应收及
暂付款时， 借记本科目， 贷记“库存现金” 等科目； 收回或结算
各种暂付款时， 借记有关科目， 贷记本科目。
四、 本科目期末借方余额， 反映中小学校食堂尚未收回的其
他应收款。
1302 库存物品
一、 本科目核算中小学校食堂库存物品的实际成本。
库存物品是指中小学校食堂在经营活动中为耗用而储存的各
种主、 副食品及燃料等一次购买分批分期使用的各种货物。
食堂随买随用的零星货物， 可以在购进时直接列费用， 不通
过本科目核算。
二、 本科目应当按照库存物品的种类等进行明细核算。 可按
以下九类进行明细核算： ①粮食、 ②食油、 ③蔬菜、 ④肉（豆）
制品、 ⑤水产品、 ⑥蛋奶类、 ⑦调料、 ⑧燃料、 ⑨其他材料。
三、 库存物品的主要账务处理如下： 取得的库存物品， 应当
按照其取得时的成本入账。 购入库存物品验收入库后， 按照确定
的成本， 借记本科目， 贷记“银行存款” 、 “应付账款” 等科目。
领用库存物品时， 平时只填制出库单， 登记库存物品明细账或明
细表（数量） ， 月末汇总， 可选择用加权平均法、 先进先出法或
者个别计价法确定计算发出库存物品实际成本， 借记“伙食费用”
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科目， 贷记本科目。 领用库存物品时计算成本的方法， 一旦确定，
不得随意更改。
四、 中小学校食堂的库存物品应当定期进行清查盘点， 至少
每月盘点一次。 对于发生的库存物品盘盈、 盘亏或报废、 毁损，
应当及时查明原因， 按规定报经批准后通过“待处置财产损溢”
科目进行账务处理。
五、 本科目期末借方余额， 反映中小学校食堂库存物品的实
际成本。
1902 待处置财产损溢
一、 本科目核算中小学校食堂在资产清查过程中查明的各种
资产盘盈、 盘亏和报废、 毁损的价值。
二、 待处置财产损溢的主要账务处理如下： 在财产清查过程
中发生盘盈时， 借记“库存物品” 等， 贷记本科目； 待查明原因
后， 借记本科目， 贷记“伙食费用” 或“其他收入” 等科目。 发
生盘亏时， 借记本科目， 贷记“库存物品” 等； 查明原因后， 属
于正常自然损耗的， 应借记“伙食费用” 或“其他费用” ， 货记
本科目； 属于人为因素的， 应由过失人负责赔偿， 应借记“其他
应收款” ， 贷记本科目。
三、 本科目期末如为借方余额， 反映尚未处理完毕的各种资
产的净损失； 期末如为贷方余额， 反映尚未处理完毕的各种资产
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净溢余。 年度终了报经批准处理后， 本科目一般应无余额。
1999 库存饭菜票
一、 本科目核算中小学校食堂使用饭菜票管理所发行饭菜票
的使用情况。
二、 库存饭菜票的主要账务处理如下： 在发行食堂饭菜票时，
借记本科目， 贷记“饭菜票基金” ； 出售饭菜票时， 凭饭菜票结
报单， 借记“库存现金” ， 贷记本科目； 食堂回收饭菜票上交时，
凭饭菜票结报单， 借记本科目， 贷记“伙食收入” ； 报损饭菜票
时， 凭批准的饭菜票报损单， 借记“饭菜票基金” ， 贷记本科目。
三、 本科目期末借方余额， 为库存的饭菜票金额。
二、 负债类
2302 应付账款
一、 本科目核算中小学校食堂因购买材料、 货物及接受服务
等而应付的款项。
二、 本科目应当按照债权单位（或个人） 进行明细核算。
三、 应付账款的主要账务处理如下： 购入材料、 货物等已验
收入库及已接受服务但款项尚未支付的， 按照应付未付金额， 借
记“库存物品” 、 “伙食费用” 等科目， 贷记本科目。 偿付应付
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账款时， 按照实际支付的金额， 借记本科目， 贷记“银行存款”
等科目。
四、 本科目期末贷方余额， 反映中小学校食堂尚未支付的应
付账款金额。
2305 预收伙食费
一、 本科目主要核算中小学校食堂使用 IC 卡管理， 对 IC 充
值及预收的各类伙食费。
二、 预收伙食费的主要账务处理如下：
以 IC 卡充值方式预收伙食费时， 借记“库存现金” 科目， 贷
记本科目； 收到通过 IC 卡支付的就餐费时， 借记本科目， 贷记“伙
食收入” ； 停用 IC 卡退回卡内余额时， 借记本科目， 贷记“库存
现金” 科目。
以现金方式预收伙食费时， 借记“库存现金” 科目， 贷记本
科目。 预收的伙食费当期结转确认为伙食收入时， 借记本科目，
贷记“伙食收入” 科目。 退伙食费时， 借记本科目， 贷记“库存
现金” 科目。
三、 本科目可按债权类别进行明细核算。
四、 本科目期末贷方余额， 反映中小学校食堂预收但尚未结
算的伙食费金额。
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2307 其他应付款
一、 本科目核算中小学校食堂有财政拨入的营养改善计划拨
款和其他各项应付及暂收款项。
二、 本科目应当按照其他应付款的类别以及债权单位（或个
人） 等进行明细核算。
三、 其他应付款的主要账务处理如下： 收到学校转来的营养
餐预拨款和其他应付及暂收款项， 借记“银行存款” 等科目， 贷
记本科目—营养餐拨款等相关明细科目； 期末， 核算营养餐业务
时， 按本期核准的金额， 借记本科目—营养餐拨款， 贷记“伙食
收入－营养餐收入” 科目； 支付其他应付款时， 借记本科目， 贷
记“银行存款” 等科目。
四、 本科目期末贷方余额， 反映中小学校食堂尚未支付的其
他应付款金额。
三、 净资产类
3001 累计盈余
一、 本科目核算中小学校食堂历年实现的盈余滚存的金额。
二、 如学校食堂既有营养餐又有非营养餐的， 本科目需按营
养餐累计盈余和非营养餐累计盈余进行明细核算。
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三、 累计盈余的主要账务处理如下： 年末， 将“本期盈余”
科目余额转入本科目， 借记或贷记本科目， 贷记或借记“本期盈
余” 科目。
四、 本科目期末如为贷方余额， 反映中小学校食堂累计实现
的伙食盈余； 如为借方余额， 反映中小学校食堂累计发生的伙食
亏损。
3301 本期盈余
一、 本科目核算中小学校食堂本期各项收入、 费用相抵后的
余额。
二、 如学校食堂既有营养餐又有非营养餐的， 本科目需按营
养餐本期盈余和非营养餐本期盈余进行明细核算。
三、 本期盈余的主要账务处理如下：
（一） 期末计算盈余时， 应将 “伙食收入” 、 “上级补助收
入” 、 “其他收入” 科目的发生额结转到本科目， 借记“伙食收
入” 、 “上级补助收入” 、 “其他收入” ， 贷记本科目； 将“伙
食费用” 、 “其他费用” 科目发生额结转到本科目， 借记本科目，
贷记“伙食费用” 、 “其他费用” 科目。
（二） 年末， 完成上述结转后， 将本科目余额转入“累计盈
余” 科目， 借记或贷记本科目， 贷记或借记“累计盈余” 科目。
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四、 本科目期末如为贷方余额， 反映中小学校食堂自年初至
当期期末累计的盈余； 如为借方余额， 反映中小学校食堂自年初
至当期期末累计发生的亏损。
为及时反映中小学校食堂的盈亏状况， 应按月编制“学校食
堂收入费用表” ， 及时发现存在问题， 分析原因， 不断改进。
五、 年末结账后， 本科目应无余额。
3901 饭菜票基金
一、 本科目核算中小学校食堂发行的饭菜票基金。
二、 本科目与“库存饭菜票” 科目相对应。
三、 本科目余额反映饭菜票基金数。 本科目余额减去库存饭
菜票后的差额， 反映就餐人员持有的饭菜票金额。
四、 收入类
4201 上级补助收入
一、 本科目核算中小学校拨给学校食堂的补助资金。
二、 学校补助收入的主要账务处理如下： 收到学校拨入的补
助资金时， 借记“银行存款” ， 贷记本科目； 期末， 将本科目余
额结转至“本期盈余” ， 借记本科目， 贷记“本期盈余” 科目。
三、 期末结账后， 本科目应无余额。
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4401 伙食收入
一、 本科目核算中小学校食堂向师生提供伙食服务等收取的
伙食费收入和拨入的营养餐拨款收入。
二、 如学校食堂既有营养餐又有非营养餐的， 本科目需按营养
餐收入和非营养餐收入进行明细核算。 营养餐收入需按“学生餐
费” 、 “陪餐餐费” 明细科目核算。
三、 伙食收入的主要账务处理如下：
（一） 收到师生交来的现金、 食堂定期报来的饭菜票金额或刷
卡金额时， 借记“库存现金” 、 “库存饭菜票” 、 “预收伙食费”
等科目， 贷记“伙食收入－非营养餐收入” 科目；
（二） 营养餐拨款采用预拨形式的， 应分期核算伙食收入。
在收到预拨的营养餐经费时， 借记“银行存款” 科目， 贷记“其
他应付款” 科目； 期末按本期核准的金额， 借记“其他应付款”
科目， 贷记“伙食收入－营养餐收入-学生餐费” 科目。
（三） 营养餐拨款采用后拨形式的， 按本期核准的金额， 借
记“其他应收款—营养餐拨款” 科目， 贷记“伙食收入－营养餐
收入-学生餐费” 科目；
（四） 收到营养餐陪餐教师交来的现金、 饭菜票或刷卡金额
时， 借记“库存现金” 、 “库存饭菜票” 、 “预收伙食费” 等科
目， 贷记“伙食收入－营养餐收入－陪餐餐费” 科目；
（五） 期末， 将本科目余额按科目明细结转至“本期盈余” ，
借记本科目－营养餐收入（非营养餐收入） ， 贷记“本期盈余－
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营养餐盈余（非营养餐盈余） ” 科目。
四、 期末结账后， 本科目应无余额。
4609 其他收入
一、 本科目核算中小学校食堂除上述收入以外的收入， 如利
息、 包装物和饭菜下脚料处理等。
二、 其他收入的主要账务处理如下： 收入时借记“库存现金”
等科目， 贷记本科目； 期末， 将本科目余额结转至“本期盈余” ，
借记本科目， 贷记“本期盈余” 科目。
三、 期末结账后， 本科目应无余额。
四、 如学校食堂既有营养餐又有非营养餐的， 本科目可按营
养餐收入和非营养餐收入进行明细核算。 （学校食堂其他收入较
少的， 不便于区分营养餐和非营养餐的， 可按营养餐和非营养餐
收入比例分摊） 。
五、 本科目可按收入类别进行明细核算。
五、 费用类
5201 伙食费用
一、 本科目核算中小学校食堂伙食费各项费用， 如主副食、
燃料、 水电、 人工费等。
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二、 如学校食堂既有营养餐又有非营养餐的， 本科目需按营
养餐费用和非营养餐费用进行明细核算。
三、 本科目需按如下项目进行明细核算： ①粮食、 ②食油、
③蔬菜、 ④肉（豆） 制品、 ⑤水产品、 ⑥蛋奶类、 ⑦调料、 ⑧人
工费（营养餐费用不使用） 、 ⑨水电费（营养餐费用不使用） 、
⑩燃料（营养餐费用不使用） 、 （11） 低值易耗品（营养餐费用
不使用） 、 （12） 其他。
四、 伙食费用的主要账务处理如下： 对于执行出入库手续的货
物， 平时领用以“出库单” 记录， 月末计算领用货物成本， 借记
本科目， 贷记“库存物品” ； 对于现购现用的零星物资， 验收合
格后可不通过“库存物品” 科目进行核算， 凭采购单、 验收单及
发票， 直接借记本科目， 贷记“库存现金” 、 “银行存款” 等科
目。 期末， 将本科目余额按明细科目结转至“本期盈余” ， 借记
“本期盈余” ， 贷记本科目。
五、 期末结账后， 本科目应无余额。
5901 其他费用
一、 本科目核算中小学校食堂不能计入伙食费用的其它各项
费用（营养餐不使用本科目） 。
二、 其他费用的主要账务处理如下： 费用发生时， 借记本科
目， 贷记“库存现金” 等科目； 期末， 将本科目余额结转至“本
期盈余” ， 借记“本期盈余” 科目， 贷记本科目。
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三、 本科目可按费用类别进行明细核算。
四、 期末结账后， 本科目应无余额。

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