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第七部分 中小学校食堂会计核算案例
案例按既有营养餐又有非营养餐模式设计， 如只有一种模式可
省略伙食收入、 伙食费用、 其他收入、 本期盈余和累计盈余中营
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养餐和非营养餐二级科目， 有三级科目的直接将三级科目提升为
二级科目。
另外， 《河北省农村义务教育学生营养改善计划专项资金管
理暂行办法》 中规定， “专项资金应当足额用于营养改善计划国
家试点地区农村义务教育阶段学生提供等值优质的食品， 不得以
现金形式直接发放给学生个人和家长” ， 故实施营养改善计划的
学校食堂不得采用直接发放现金、 IC 卡充值、 发放饭菜票等模式
实施。
一、 以非营养餐使用 IC 卡管理模式的会计核算案例
【例 1】 某校食堂实行 IC 卡管理办法（以下涉及 IC 卡业务
均为非营养餐业务）， 学生、 教职工充值收入 150000 元， 全部存
入银行， 食堂会计根据 IC 卡充值汇总记录单及银行交款单作如下
会计分录：
借： 库存现金 | 150,000 |
贷： 预收伙食费 | 150,000 |
借： 银行存款 | 150,000 |
贷： 库存现金 | 150,000 |
【例 2】 该校食堂收到政府采购供货商配送的伙食材料， 大
米 4000 公斤价值 20000 元， 10000 公斤面粉价值 40000 元， 色拉
油 500 公斤 10000 元货款未付， 材料已验收入库。 会计根据采购
凭证或入库单作如下会计分录：
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借： 库存物品—粮食—大米 20,000
—面粉 40,000
—食油 | 10,000 | 70,000 |
（注： 库存物品的粮食科目下可以不设三级明细） | ||
借： 应付账款 | 70,000 | 70,000 |
【例 4】 该校食堂需采购伙食材料一批， 某食品商场送货上 | ||
借： 库存物品—蔬菜 | 10,000 | |
—肉（豆） 制品 | 15,000 | |
贷： 银行存款 | 25,000 |
【例 5】3 月份蔬菜供货商根据该校食堂提供的日采购计划按
日配送蔬菜， 经验收合格后未入库当日直接使用， 当月累计购菜
50000 元， 其中用于营养餐 40000 元， 非营养餐 10000 元。 4 月份
一次性付款。 会计根据发票和当期汇总的采购单作如下会计分录：
3 月份账务处理：
借： 伙食费用—营养餐费用－蔬菜 40,000
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—非营养餐费用－蔬菜 | 10,000 |
贷： 其他应付款-XX 供货商 | 50,000 |
4 月份账务处理： | |
借： 其他应付款-xx 供货商 | 50000 |
贷： 银行存款 | 50000 |
【例 6】 该校食堂购入一次性炊具， 从出纳处支取现金 300 | |
贷： 库存现金 | 300 |
【例 7】 该校食堂支付炊事人员工资 3000 元， 合理分担， 其 | |
食堂会计根据工资发放表做如下会计分录： | |
2,000 | |
伙食费用—非营养餐费用—人工费 | 1,000 |
贷： 库存现金 | 3,000 |
次月， 收到上级拨付的营养餐人工费专项补助 2000 元， 食堂 | |
会计根据收款单做如下会计分录： | |
借： 银行存款 | 2,000 |
贷： 其他应收款－营养餐人工费 | 2,000 |
【例 8】 食堂实行分表核算水电气， 食堂会计根据水电气收 | |
费单（非营养餐费用） 做如下会计分录： | |
借： 伙食费用-非营养餐费用-水电气 | 1,100 |
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贷： 银行存款 | 1,100 |
【例 9】 该校师生当月刷卡消费 150000 元（非营养餐部分）， | |
借： 预收伙食费 | 150,000 |
贷： 伙食收入– 非营养餐收入 | 150,000 |
【例 10】 该校食堂会计根据库房出库单汇总表（不含营养餐
出库）， 汇总本期领用库存物品计 130000 元， 食堂会计做如下会
计分录：
借： 伙食费用—非营养餐费用-粮食 90,000
伙食费用—非营养餐费用-食油 | 10,000 |
伙食费用—非营养餐费用-蔬菜 20,000 | |
伙食费用—非营养餐费用-调料 | 10,000 |
贷： 库存物品—粮食 | 90,000 |
库存物品—食油 | 10,000 |
库存物品—蔬菜 | 20,000 |
库存物品—调料 | 10,000 |
【例 11】 该校食堂会计根据营养餐库房出库单汇总表， 汇总
本期领用库存物品计 120000 元， 食堂会计做如下会计分录：
借： 伙食费用—营养餐费用-粮食 90,000
伙食费用—营养餐费用-食油 30,000
贷： 库存物品—粮食 | 90,000 |
库存物品—食油 | 30,000 |
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【例 12】 期末， 经过相关人员盘库， 发现大米短缺 10 斤，
价值 40 元， 报经审批后确定为自然损耗， 食堂会计做如下会计分
录：
借： 待处置财产损益 | 40 | 40 |
借： 其他费用（如果只有营养餐使用科目为： 伙食 | ||
费用-营养餐餐费用-其他） | 40 | |
贷： 待处置财产损益 | 40 |
【例 13】 该校享受学生营养改善计划， 食堂 4 月份营养餐核
准消费数额 30000 元， 5 月份收到学校拨付的 4 月份营养改善计划
专项资金 30000 元， 食堂会计做如下会计分录：
4 月份账务处理
借： 其他应收款－营养餐拨款 | 30,000 |
贷： 伙食收入－营养餐收入-学生餐费 | 30,000 |
5 月份账务处理 | 30,000 |
贷： 其他应收款－营养餐拨款 | 30,000 |
【例 14】 该校食堂收到营养餐陪餐教师以现金方式（或 IC | |
下会计分录： | |
20 | |
贷： 伙食收入－营养餐收入－陪餐餐费 | 20 |
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【例 15】 该校食堂会计月底将“伙食收入－营养餐收入” 科
目和“伙食费用－营养餐费用” 科目的本期发生额转入“本期盈
余－营养餐本期盈余” 科目， 食堂会计做如下会计分录：
借： 伙食收入-营养餐收入－学生餐费 | 118,000 |
借： 本期盈余—营养餐本期盈余 | 120,000 |
贷： 伙食费用—营养餐费用-粮食 90,000
伙食费用—营养餐费用-食油 30,000
（注： 伙食费用应按月底所有明细科目账面数做会计分录）
【例 16】 该校食堂会计根据期末收入费用表（不含营养餐收
入费用）， 将“伙食收入－非营养餐收入” 和“伙食费用－非营养
餐费用”、 “其他费用” 科目的本期发生额转入“本期盈余－非营
养餐本期盈余” 科目， 食堂会计做如下会计分录：
借： 伙食收入—非营养餐收入 | 150,000 |
贷： 本期盈余－非营养餐本期盈余 | 150,000 |
借： 本期盈余－非营养餐本期盈余 | 136,440 |
贷： 伙食费用—非营养餐费用-粮食等 | 130,000 |
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其他费用 40
（注： 伙食费用应按月底所有明细科目账面数做会计分录）
【例 17】 年末， 该校食堂会计将“本期盈余－营养餐本期盈
余” 的余额 1200 元转入“累计盈余－营养餐累计盈余” 科目， 食
堂会计做如下会计分录：
借： 本期盈余—营养餐本期盈余 | 1,200 |
贷： 累计盈余－营养餐累计盈余 | 1,200 |
【例 18】 年末， 该校食堂会计将“本期盈余－非营养餐本期 | |
食堂会计做如下会计分录： | |
5,000 | |
贷： 累计盈余－非营养餐累计盈余 | 5,000 |
二、 以非营养餐使用饭菜票管理模式的会计核算案例
【例 1】 某校食堂实行饭菜票管理办法， 预计用餐人数 500
人， 人均月用餐金额 200 元， 经测算于 9 月 1 日发行饭菜票 200000
元(200 元×500 人×2 倍)， 食堂会计根据领导签字批准的发行饭
菜票申请报告， 做如下会计分录：
借： 库存饭菜票 | 200,000 |
贷： 饭菜票基金 | 200,000 |
【例 2】 某校食堂出售饭菜票 150000 元， 全部存入银行， 食
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堂会计根据饭菜票出售日报表及银行交款单， 做如下会计分录：
借： 库存现金 | 150,000 |
贷： 库存饭菜票 | 150,000 |
借： 银行存款 | 150,000 |
贷： 库存现金 | 150,000 |
【例 3】 某校食堂的饭菜票因多年周转使用破损严重， 申请 | |
借： 饭菜票基金 | 50,000 |
贷： 库存饭菜票 | 50,000 |
【例 4】 某校食堂回收饭菜票 162000 元， 作如下会计分录： | |
借： 库存饭菜票 | 162,000 |
贷： 伙食收入－非营养餐收入 162,000
其他业务可参考 IC 卡管理模式的会计核算案例。
